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年檢與年報的區別

隨著我國企業管理制度的改革，年度證照檢驗(年檢)向年度報告公示(年報)的轉變將是管理的必然。這兩者的區別：一是法律性質不同，年檢以被管理者申請為基礎，以管理者同意或不同意為結果，具有行政許可色彩;年報公示制度是企業基于法律要求，主動披露，不是行政許可。二是管理核心的不同，前者體現的是事前審核的管理方式，是管理部門著眼于微觀的合規監督;后者體現的是基于“無罪推定”的事后監管方式，著眼于宏觀的風險防范。三是法律后果不同，企業不參檢年檢或者年檢不通過，其市場主體資格(如業務資格)將會受到限制，不能正常開展經營活動;而企業不披露或虛假披露年度報告，管理部門可依法追究其法律責任，卻不能限制主體權利。

外匯年檢的積極意義

外匯年檢采集了外商投資企業的基本信息表、資產負債表、損益表和外方權益確認表，全面反應其包括資產負債結構、經營能力、營利水平等“經濟信息”。特別是外匯局針對外商投資企業在華權益的信息采集，是其他相關部門所沒有的信息。通過對外匯年檢數據的分析，外匯局既了解外資企業行業分布、地域分布等宏觀情況，也可掌握具體企業經營能力、償債能力及營利能力等微觀信息。

《資產負債表》往往能戳破企業的各種掩飾，“誠實”披露企業真實經營行為。實踐中，外匯局可通過簡易現金流驗證法、敏感性科目篩查法、損益類科目輔助分析法，對年檢數據進行深入挖掘，可有效監測到直接投資外匯登記、資金收付的合規與否。年檢數據中蘊含著資本項目事后監管的豐富寶藏。

外匯年檢存在的問題

目前，年檢工作主要采取企業或會計師事務所通過其客戶端報送數據、外匯局人工審核，這種較為傳統的普檢方式，面對參檢率的指標考核壓力，外匯局疲于催檢，而人工審核等基礎工作，時間長、消耗大，壓占了基層工作人員對外匯年檢數據加工的大量時間和精力。

對企業而言，企業往往只有發生資金收付、匯兌時才與外匯局發生業務往來，參檢意識不強。此外，外匯年檢除要求上報經審計的《資產負債表》、《損益表》外，還要求上報由外匯局設計的《外方權益確認表》。據向企業了解，會計師對代為填列《外方權益確認表》往往額外收費，成本的增加也導致企業參檢積極性不高。此外，由于《外方權益確認表》不屬于國家統一會計制度下的財務報告，會計師對該表的重視程度不一，數據填列也較為隨意。

外匯年檢應向公示制度轉變

隨著外匯管理簡政放權的不斷推進，“五個轉變”要求日益深化，現行的外匯年檢方式將難以維繼，應向年度報告公示制度轉變。事實上，這種轉變具有法理基礎。《外匯管理條例》第三十五條規定，“有外匯經營活動的境內機構，應當按照國務院外匯管理部門的規定報送財務會計報告、統計報表等資料”。《外匯管理條例》作為行政法規，明確設定了外商投資企業財務報告義務及違規的法律責任。新時期下的外匯年檢(或稱外商投資企業年報公示)制度，應遵循我國企業管理體制改革方向、把握外匯管理工作重點轉變的精髓，可考慮如下設計。

在報告內容上，以國家統一財務報告制度下的《資產負債表》、《損益表》、《現金流量表》為主，取消《外方權益確認表》等外匯局自行設計的報表。一方面尊重統一的會計財務規范，不給企業增加負擔;另一方面該表中的有關科目是基于《資產負債表》對應科目乘以外方出資比例而得，是二次計算的結果。

在管理方式上，外商投資企業主動向外匯局報送經審計或未經審計的財務報告，并對報告的合法性、真實性負責，外匯局不對報告進行審核，但利用財務報告開展各項事后核查。

在手段約束上，外商投資企業不進行年報公示的、或者提供虛假年報的，不以此為依據暫停其相關外匯業務，而應依據《外匯管理條例》追求其法律責任;對于結合年報數據開展事后監管中發現的違規情況，依據《外匯管理條例》依法處理。

外匯年度公示制度的具體操作

在上述制度框架下，基于便利化的管理原則，外匯局可與工商部門協商，共享企業工商年報數據;在數據共享未能充分實現前提，可考慮以下安排：

近期可采取“普遍公示制”，即要求所有外商投資企業向外匯局報送《資產負債表》、《損益表》、《現金流量表》等財務報告，外匯局不對報表進行審核。“普示制”和目前的“普檢制”具有一定相似度，可確保改革的平穩，同時確保年檢數據的完整和全面，但外匯管理人員仍可能需花費大量時間催促企業公示年報。

遠期應考慮“抽樣公示制”，即根據調查方案合理設定抽樣指標，選取一定比例的企業作為調查樣本，要求企業按季向外匯局報送《資產負債表》、《損益表》、《現金流量表》等財務報告，企業樣本一年調整一次。外匯局根據統計方法由樣本企業數據測算外資企業外方權益、資產負債等總體情況，以滿足數據統計的需要。此外，對于未列入樣本的企業，外匯局基于監管需要，可適時要求其公示財務報告。

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