全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點

2022-09-02 09:23:25屈悅藍

導讀大家好,布藝來為小伙伴們解答以上問題，全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點相信這個話題很多人都不知道吧，下面大家來一起看看吧1、稅...

大家好,布藝來為小伙伴們解答以上問題，全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點相信這個話題很多人都不知道吧，下面大家來一起看看吧

1、稅目內容

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

2、稅目變化

(1)鐵路運輸不在試點范圍內;

(2)航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現代服務業”中，以前營業稅稅目歸在“運輸業”下;

3、稅率變化

交通運輸業擴圍后增值稅稅率為11%，原營業稅稅率適用3%。

原交通運輸業下“航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務”

營業稅子稅目現為“現代服務業”，適用6%的增值稅率。

4、營業稅差額征稅的規定(差額征營業稅依據滬地稅貨[2010]28號，下同)

(1)納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業額。

(2)航空股份有限公司(簡稱航空公司)與貨運航空有限公司(簡稱貨航公司)開展客運飛機腹艙聯運業務時，航空公司以收到的腹艙收入為營業額;貨航公司以其收到的貨運收入扣除支付給航空公司的腹艙收入的余額為計稅營業額。

(3)試點物流企業從事運輸、倉儲業務，應以取得的全部運輸業務收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅，對取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業額。

5、目前主要免營業稅政策

(1)自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(以下簡稱境內)單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業稅。

(2)注冊在洋山保稅港區內的納稅人從事海上國際航運業務取得的收入免征營業稅。

(3)注冊在洋山保稅港區內的納稅人從事貨物運輸、倉儲裝卸搬運業務取得的收入免征營業稅。

6、擴圍后主要增值稅政策規定

(1)如符合營業稅差額納稅規定的，試點納稅人支付給非試點納稅人的價款，可差額確認銷售額;

(2)試點地區一般納稅人接受試點地區小規模納稅人運輸業務服務，按7%抵扣進項稅;

(3)管道動輸稅負超過3%即征即退;

(4)試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

(5)增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，進項稅可抵扣;

(6)航空公司提供飛機播灑農藥服務免稅;

(7)注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務，即征即退;

(8)試點地區運輸企業未超過應稅服務標準500萬的自開票企業，應強制認定為一般納稅人;

7、稅款計算

(1)試點一般納稅人應交增值稅

應交增值稅=「全部價款+價外費用-支付給非試點納稅人價款(如果適用差額征稅)-支付給試點納稅人價款(僅適用于國際貨代業務且差額征稅且未取得增值稅專用發票)」*稅率11%-(增值稅專用發票注明的稅額+海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅+農產口收購或銷售發票按13%扣除率計算的稅額+取得通用繳款書注明的增值稅+接受的運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅+接受試點納稅人中小規模納稅人提供的運輸業務而取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計和7%的扣除率計算的進項稅)

(2)試點小規模納稅應交增值稅

應交增值稅額=[全部價款+價外費用-支付給非試點納稅人價款(如果適用差額征稅)-支付給試點納稅人價款(僅適用于差額征稅，且屬于交通運輸業或國際貨代業)]*稅率3%

8、分析

(1)試點地區一般納稅人提供運輸業務稅負上升8%，但購進的運輸設備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%.因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享。但整體稅負需要結合企業具體成本數據測算。

(2)試點地區小規模納稅人稅負下降2%，進項稅不能抵扣，整體稅負會下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點地區運輸服務一樣，不會帶來歧視待遇。

(3)管道運輸增值稅稅負保持在3%，和擴圍前營業稅率無變化，但可以抵設備、設施進項稅，附加稅會增加較多。

(4)試點一般納稅人接受第六條一、二項服務時，會有4%的稅差。可以適當關注下。

(5)國際運輸業務是否應免增值稅應明確;

二、研發和技術服務行業

1、主要包括內容。包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、稅目變化

技術轉讓服務以前歸“轉讓無形資產”科目，現在歸“現代服務業”。

3、稅率變化

研發和技術服務行業擴圍后增值稅率為6%.擴圍前營業稅率為5%，

4、目前營業稅差額征稅的規定

(1)勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人，并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業額。

5、擴圍前免營業稅政策

(1)納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免營業稅。

(2)符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅。

6、擴圍后主要增值稅政策規定

(1)如符合營業稅差額納稅規定的，試點納稅人支付給非試點納稅人的價款，可差額確認銷售額;

(2)試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免增值稅。

(3)符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務免增值稅。

(4)增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，進項稅可抵扣;

7、稅款計算

(1)試點一般納稅人應交增值稅

應交增值稅=「全部價款+價外費用-支付給非試點納稅人價款(如果適用差額征稅)-支付給試點納稅人價款(僅適用于國際貨代業務且差額征稅且未取得增值稅專用發票)」*稅率6%-(增值稅專用發票注明的稅額+海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅+農產口收購或銷售發票按13%扣除率計算的稅額+取得通用繳款書注明的增值稅+接受的運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅+接受試點納稅人中小規模納稅人提供的運輸業務而取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計和7%的扣除率計算的進項稅)

(2)試點小規模納稅應交增值稅

應交增值稅額=[全部價款+價外費用-支付給非試點納稅人價款(如果適用差額征稅)]*稅率3%

8、分析

(1)因差額納稅和免稅政策的保留，對試點納稅人而言，稅負不會有顯著變化。對技術咨詢和工程勘察勘探服務行業來說稅負大體上升1%，但對接受方而言，可能情況下，能減少6%的增值稅稅負(限服務用于應稅項目)。

(2)研發采購的設備的進項稅如果不是專用于免稅項目或不征稅項目等，進項稅可抵扣。

(3)試點增值稅一般納稅人因免稅，將不能向客戶開具增值稅專用發票。小規模納稅人因免稅，也不能向稅務機關申請代開增值稅專用發票。客戶也不會因為免稅而增加稅負成本。

三、信息技術服務

1、主要包括內容。軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務。

2、稅目變化

無變化。

3、稅率變化

信息技術服務業擴圍后增值稅率為6%，擴圍前營業稅率為5%.

4、目前營業稅差額征稅的規定

對本市技術先進型服務企業承接的境內信息技術外包、技術性業務流程外包和技術性知識流程外包業務再外包給其他單位的，以其取得的服務收入，扣除支付給分包方費用后的余額為計稅營業額。

5、目前主要免營業稅政策

(1)符合條件的離岸服務外包收入免營業稅。

6、擴圍后主要增值稅政策規定

(1)如符合營業稅差額納稅規定的，試點納稅人支付給非試點納稅人的價款，可差額確認銷售額;

(2)增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，進項稅可抵扣;

(3)自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務符合條件的免增值稅。

7、稅款計算

(1)試點一般納稅人應交增值稅

應交增值稅=[全部價款+價外費用-支付給非試點納稅人價款(如果適用差額征稅)-支付給試點納稅人價款(僅適用于國際貨代業務且差額征稅且未取得增值稅專用發票)]*稅率11%-(增值稅專用發票注明的稅額+海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅+農產口收購或銷售發票按13%扣除率計算的稅額+取得通用繳款書注明的增值稅+接受的運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅+接受試點納稅人中小規模納稅人提供的運輸業務而取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計和7%的扣除率計算的進項稅)

(2)試點小規模納稅應交增值稅

8、分析

(1)因差額納稅和離岸外包業務免稅政策的保留，稅負影響不大。

(2)接受方符合條件，可抵扣接受服務發生的6%進項稅，對上海此行業發展較有利。

四、文化創意服務

1、主要包括內容。設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務、會議展覽服務

2、稅目變化

商標著作權轉讓服務，屬于營業稅稅目中的“轉讓無形資產”，現在屬于“現代服務業”。

3、稅率變化

文化創意服務擴圍后增值稅率6%，擴圍前營業稅率5%.

4、目前營業稅差額征稅的規定

(1)對本市設計單位將承擔的設計勞務分包給其他設計單位并由其統一收取價款的，以其取得的設計總包收入減去支付給其他設計單位設計費后的余額為計稅營業額。

(2)專利和商標代理機構從事專利代理服務、商標代理服務，以專利和商標代理總收入，扣除支付給國家知識產權局專利局的專利規費和商標局的商標注冊費后的余額為計稅營業額。

(3)對本市有鑒證職能的會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地估價、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務所(公司)之間開展協作項目，視同代理業務，可按取得的全部收入扣除支付給協作方相關費用后的余額為計稅營業額。

(4)從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者(包括媒體、載體)的廣告發布費后的余額為計稅營業額。

(5)對舉辦或承辦會展業務的機構，其直接向參展商收取的全部價款和價外費用，可按規定扣除支付給第三方的場租費、場地搭建費、廣告費、食宿費、門票費及交通費后的余額依“服務業一一代理業”稅目征收營業稅。

5、擴圍前主要免營業稅政策

個人轉讓著作權免營業稅

6、擴圍后主要增值稅政策規定

(1)如符合營業稅差額納稅規定的，試點納稅人支付給非試點納稅人的價款，可差額確認銷售額;

(2)增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，進項稅可抵扣;

(3)個人轉讓著作權免增值稅。

7、稅款計算

(1)試點一般納稅人應交增值稅

(2)試點小規模納稅應交增值稅

8、分析

(1)因差額納稅和免稅政策的保留，對試點企業來說稅負影響較小。

(2)對接受服務方而言，符合能抵扣進項稅的條件下，能抵扣接受服務發生的6%進項稅，接受方稅負將下降，這對試點地區此行業的發展及其有利。

五、物流輔助服務

1、主要包括內容。航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務。

2、稅目變化

(1)航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現代服務業”中，以前歸“運輸業”;

3、稅率變化

物流輔助服務增值稅稅率6%，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務原營業稅稅率為3%，其它項原營業稅稅率為5%.

4、目前營業稅差額征稅的規定

(2)貨物代理單位的營業額為其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給鐵路、海運、航空、公路四大運輸部門的運費，以及支付給港口碼頭、機場、鐵路等有關部門的貨運港務費、貨物中轉費、貨物打包費、港口碼頭費、港口作業費、貨物港務費、貨物裝卸費、貨物港口建設費、貨物保管費及各雜項作業費、報關費、出入境檢驗檢疫費、熏蒸費、租借倉庫的倉庫費和貨物保險費等費用后的余額作為營業稅的計稅依據，按“服務業—代理業”稅目依5%稅率征收營業稅。對貨物代理單位將貨代業務再委托其它貨代單位代理的，其貨代業務收入，可扣除支付給其他貨代單位的代理費用，就其余額按“服務業——代理業”稅目依5%稅率征收營業稅。

(3)無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額，按“服務業—代理業”稅目征收營業稅。

(4)對包機公司向旅客或貨主收取的營業收入，應按照“服務業-代理業”稅目征收營業稅，其計稅營業額為向旅客或貨主收取的全部價款減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。

(5)代理報關業務以納稅人向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關、檢驗檢疫、預錄入等單位的費用及國家稅務總局規定的其他費用后的余額為計稅營業額。支付海關的費用包括稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報送平臺費、倉儲費;支付檢驗檢疫單位的費用包括三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費;支付預錄入單位的費用包括預錄費。

(6)試點物流企業從事運輸、倉儲業務，應以取得的全部運輸業務收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅，對取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業額。

5、目前主要免營業稅政策

無

6、擴圍后主要增值稅政策規定

(1)如符合營業稅差額納稅規定的，試點納稅人支付給非試點納稅人的價款，可差額確認銷售額;

(2)增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，進項稅可抵扣;

(3)試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;(一般人取得增值稅專用發票除外)

7、稅款計算

(1)試點一般納稅人應交增值稅

(2)試點小規模納稅應交增值稅

8、分析

(1)因差額納稅和免稅政策的保留，對試點企業來說稅負影響較小，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務稅率增加3%，其它服務增加1%.

(2)對接受服務方而言，符合能抵扣進項稅的條件下，能抵扣接受服務發生的6%進項稅，接受方稅負將可能下降，這對試點地區此行業的發展及其有利。

(3)注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務，即征即退。試點納稅人將能向服務接受方開出增值稅專用發票，接受方稅負將可能下降。

六、有形動產租賃服務

1、主要包括內容。有形動產融資租賃、有形動產經營性租賃。

2、稅目變化

未經三大部門批準的企業從事融資租賃取得收入歸入“服務業，有資格的企業取得的收入歸入”金融保險業“，現在屬于”現代服務業“。

3、稅率變化

擴圍后增值稅稅率為17%，擴圍前營業稅稅率為5%。

4、目前營業稅差額征稅的規定

(1)經中國人民銀行、商務部(原對外貿易部)、國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位，經商務部、國家稅務總局確認的融資租賃試點企業以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

5、目前主要免營業稅政策

無。

6、擴圍后主要增值稅政策規定

(1)如符合營業稅差額納稅規定的，試點納稅人支付給非試點納稅人的價款，可差額確認銷售額;

(2)增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，進項稅可抵扣;

(3)融資租賃業務稅負超3%即征即退(限三大部門批準的);

(4)“老租賃"合同在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。

7、稅款計算

(1)試點一般納稅人應交增值稅

(2)試點小規模納稅應交增值稅

8、分析

(1)因差額納稅的保留，對銷售額或營業額的確認無影響，但整體稅負上升12%，影響巨大。